房开成本费用未取得发票的,土地增值税清算时能否扣除?
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发布时间：2024-10-22 06:05
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时间：2024-11-14 11:14
编者按：在税务执法和司法实践中，土地增值税成本费用的扣除关注“扣除凭证”和“实际发生”两个要点。相比于企业所得税税前扣除“实质重于形式”的真实性、合法性和关联性要求，土地增值税成本费用的扣除口径偏窄。本文将从扣除凭证角度出发，对比土地增值税成本费用扣除与企业所得税税前扣除的要求、范围和后果，揭示现行制度条件下未取得扣除凭证或扣除凭证不合规的土地增值税清算风险及其化解方法。
一、案例引入
(一)案例一：未取得扣除凭证，土地增值税清算时成本费用调增
2018年10月至2022年12月，H税务机关对B公司“疗养中心”项目进行土地增值税清算审核，发现该项目“取得土地使用权所支付的金额”“前期工程费”“建筑安装工程费”未取得合法有效的支付凭证，且“基础设施费”与“开发间接费用”取得的发票不合规，遂调增相应的土地成本和房地产开发成本共计8425万元，认定B公司应补缴土地增值税4105万元。
(二)案例二：未按规定取得发票，企业所得税不得税前扣除
1、基本案情
2007-2014年间，Y公司向自然人张某、A公司和C公司签订《借款合同》，后经D会计所审计，Y公司应2014至2015年间支付张某、A公司和C公司借款利息共计2906万元，Y公司据此对上述利息支出予以税前扣除。2016年8月，市税务局稽查局对Y公司进行税务检查后，要求Y公司提供支付借款利息的合法有效凭证。Y公司认为审计报告应该是合法的扣除凭证，未予补开、换开发票。2017年8月，市税务局稽查局作出《税务处理决定书》，认为只有发票才是合法的扣除凭证，Y公司将计提的借款利息计入财务费用，均未取得合法有效凭据，要求Y公司补缴企业所得税553万元。
2、法院观点
合法有效凭证是企业税前扣除成本、费用的依据。就企业所得税而言，发票作为扣税凭证是强制性要求。在审计报告仅作为内部审计核算的依据，而未作为税前扣除凭证的情况下，法院认为企业所得税税前扣除凭证应以发票为准。
(三)案例三：基于真实业务取得虚开的发票，企业所得税准予税前扣除
1、基本案情
2011年，S公司向W公司采购煤炭5000吨，货款采用银行汇款的方式结算，S公司取得W公司开具的23份增值税专用发票，并申报抵扣了税款。所购煤炭已全部售出，相应成本已经结转。2014年2月，上述23份发票被X稽查局确认为虚开的增值税专用发票，据此，E稽查局作出《税务处理决定书》，要求S公司调增2011年度应纳税所得额227万元，补缴企业所得税57万元，并依法加收滞纳金。
2、法院观点
在企业所得税中，虽然发票是税前扣除的重要凭证，但非发票的其他合法有效凭证在税法中也未明确禁止。法院认为，虽然S公司取得的发票被确认为虚开，但仍可根据其他相关证据证明成本费用的真实性，允许税前扣除。
(三)小结
土地增值税与企业所得税在扣除凭证的要求上存在差异。土地增值税要求提供合法有效的扣除凭证，而企业所得税则更注重凭证的真实性、合法性和关联性，允许在特定情况下使用非发票凭证进行税前扣除。
二、土地增值税扣除凭证与企业所得税的差异
(一)土地增值税扣除凭证的要求
土地增值税清算中，扣除项目金额的确认依赖于提供合法有效的凭证。凭证必须符合土地增值税政策规定，以发票、完税凭证、财政票据等为基本依据。
(二)企业所得税税前扣除的要求
企业所得税法要求支出必须有合法有效凭证，并且满足真实性、合法性和关联性三大原则。企业所得税法实施条例明确了成本、费用等税前扣除的标准，允许使用包括发票在内的各类凭证。
(三)二税种关于扣除凭证的差异
土地增值税与企业所得税在扣除凭证要求上有显著差异。土地增值税对于扣除凭证的要求更为严格，而企业所得税则允许使用其他合法有效凭证进行税前扣除。
(四)小结
土地增值税与企业所得税在扣除凭证要求上的差异体现了税法在不同税种间的平衡与协调。土地增值税强调凭证的合规性，而企业所得税则更关注支出的真实性、合法性和关联性，允许使用多样化的凭证进行税前扣除。在实际操作中，企业应根据税法要求，确保各类扣除凭证的合规性与完整性，以有效降低税收风险，维护企业合法权益。
三、扣除凭证尚未取得或不合规的土地增值税清算风险及化解
(一)扣除凭证尚未取得或不合规的土地增值税清算风险
在土地增值税清算时，未取得扣除凭证或凭证不合规可能导致清算结果被调整，增加企业税负，甚至面临补税、罚款及刑事责任追究的风险。
(二)扣除凭证相关的土地增值税清算风险化解
企业应加强业务资料管理，及时取得并妥善保管各类扣除凭证。同时，加强与税务机关的沟通，准确核算并合理归集各项扣除项目，避免税企争议，及时化解风险。
