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发布时间：2024-10-21 08:37
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时间：2024-10-25 10:53
母公司理论作为合并财务报表编制的基础，实际上融合了所有者理论与经济实体理论的核心概念。在理论应用上，它具有较高的实践操作性，因此在实务中被广泛采用。合并财务报表的编制涉及多个关键环节，包括少数股权权益的计算、少数股东收益的处理、子公司净资产的计价、商誉及其归属，以及集团内部交易损益的抵销。
首先，合并财务报表中，少数股权权益的计算以子公司全部净资产的账面价值为基准，忽视了少数股权的所有者权益性质。这样做的目的是为了确保合并财务报表反映单一经济实体的真实经营成果和财务状况。然而，这一处理方式可能导致合并财务报表使用者对少数股东权益的性质产生困惑。
其次，合并收益表中，少数股东收益作为净收益的扣减项目，强调了合并财务报表的全面性。这一处理方式确保了合并财务报表反映了母公司与所有股东的利益。
在子公司净资产的计价方面，使用购受法编制合并报表时，对子公司净资产中属于母公司的部分按公允价值反映，而属于少数股权的部分则保持账面价值。这样的处理方式体现了历史成本原则，即在子公司的可辨认净资产价值中，属于母公司的部分按权益取得日的历史成本计量，而属于少数股东的部分则保持被购买前的账面价值。然而，这种处理方式可能导致对同一项目采用双重计价标准，违背了一致性原则，并可能影响信息的相关性。
商誉的归属也是母公司理论的重要部分。商誉是母公司投资成本超过购入普通股所代表的净资产公允价值的差额，归属于母公司。这一处理方式体现了合并财务报表中商誉的归属原则。
最后，集团内部交易的损益抵销是母公司理论中的关键环节。对于公司间交易所发生的未实现损益或推定损益，只抵销或确认属于母公司的份额。顺销按100%抵销，逆销则按母公司拥有的权益比例进行抵销，但在实务中往往按100%予以抵销。这种做法反映了母公司对集团内部交易的主导权，以及承担的交易风险。
母公司理论强调合并财务报表是母公司财务报表的扩展，侧重于母公司股东的利益。因此，合并财务报表的编制目的是为母公司股东服务，满足母公司股东的信息需求。母公司理论依据了重要性原则，并假定任何报表都不能满足所有使用者的一切要求，只能满足其主要利益主体的主要需要。母公司理论认为，在企业集团中，只要满足了母公司股东这一主要使用者对会计信息的主要要求，其他利益主体（包括少数股东）对会计信息的基本要求也会得到大体上的满足。
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